Изменения в контроле трансфертного ценообразования

В НК РФ внесены изменения, ужесточающие c 2024 года контроль за трансфертными ценами. Рассказываем о наиболее существенных изменениях для компаний, совершающих сделки с нерезидентами.

Контролируемые сделки

Как и прежде, сделки с взаимозависимыми иностранными лицами являются контролируемыми, если годовой доход по ним превышает 120 000 000 рублей. О таких сделках необходимо ежегодно уведомлять налоговые органы и готовить документацию, обосновывающую соответствие цен рыночному уровню.
Сделки с взаимозависимыми иностранными лицами, совершенные через независимых посредников с ограниченным функционалом и рисками, также являются контролируемыми. Поэтому включение в прежние цепочки поставок независимых посредников из стран СНГ, Азии и др. не избавляет компании от необходимости уведомлять налоговые органы о таких сделках и готовить документацию, обосновывающую цены в них.
К сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с лицами из оффшоров. С 2024 в список оффшоров включены страны ЕС, США, Япония, Великобритания, Швейцария и др. Сделки с независимыми лицами из этих стран становятся контролируемыми, если годовой доход по ним превышает 120 000 000 рублей. В этом случае о таких сделках нужно уведомлять налоговые органы и готовить Документацию, обосновывающую цены.

Исключение: контролю не будут подлежать сделки с лицами из оффшоров, заключенные до 1.3.22 и не являющиеся контролируемыми по состоянию на 1.3.22, но при условии, что порядок определения цен и подходы к ценообразованию в этих сделках не менялись после 1.3.22.

Уведомление о контролируемых сделках

Уведомление о контролируемых сделках по-прежнему необходимо подавать ежегодно – до 20 мая года, следующего за годом совершения сделок. Штраф за непредоставление Уведомления увеличен с 5 000 рублей до 100 000 рублей. Компания может быть оштрафована и в случае, если Уведомление содержит недостоверные сведения.
В Уведомление нужно будет включать информацию о методе анализа ценообразования, использованных источниках информации, об условиях товарных сделок, о цепочке образования стоимости (для сделок по перечню Минпромторга). Содержание Уведомления предполагает, что ко времени его подачи налогоплательщик уже провел анализ трансфертных цен. Это делает подготовку Документации о трансфертном ценообразовании не опциональным действием налогоплательщика, а обязательным.

Документация о трансфертном ценообразовании

Теперь налоговые органы смогут запрашивать Документацию о трансфертном ценообразовании вне рамок проверки. Например, Документация может быть запрошена в ходе проведения налоговыми органами предпроверочного анализа. Налогоплательщик обязан предоставить документацию в течение 30 дней после запроса. При непредоставлении Документации на компанию может быть наложен штраф 500 000 рублей. Отметим, что ранее законодательство не устанавливало штрафа за отсутствие Документации.
Компании, осуществляющие внешнеторговые сделки с товарами по перечню Минпромторга (нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и камин), будут обязаны предоставлять в налоговый орган Документацию одновременно с Уведомлением о контролируемых сделках.

Налог на прибыль, дивиденды

В ходе контрольных мероприятий налоговый орган будет рассчитывать корректировку налоговой базы и сумму налога к доплате, исходя из медианного значения рыночного интервала цен или рентабельности. Ранее такой расчет производился, исходя из минимального значения интервала. Если налогоплательщик корректирует налоговые обязательства самостоятельно, то он по-прежнему может использовать в расчетах минимальное значение рыночного интервала. Таким образом, законодатель стимулирует налогоплательщиков проводить самостоятельные корректировки, не дожидаясь контрольных мероприятий со стороны налоговых органов – при самостоятельной корректировке сумма налога к доплате будет меньше.
Доход, полученный иностранным лицом из-за применения в сделке нерыночных цен, будет приравниваться к дивидендам и облагаться у источника в РФ по ставке 15% (secondary tax adjustment). Таким образом, в российский бюджет будет поступать 35% от суммы корректировки налоговой базы: 20% налог на прибыль + 15% налог на дивиденды.

В случае, если доплата налога будет производиться по результатам проверки, то с учетом штрафа компании придется уплатить 55% от суммы корректировки налоговой базы.

Налог на дивиденды не нужно будет платить, если иностранное лицо вернуло такой доход до срока уплаты налога или до открытия налоговой проверки. В последнем случае российскому налогоплательщику придется дополнительно заплатить налог с дохода в виде процентов за пользование нерезидентом денежными средствами.

Штрафы за неуплату налога в связи с применением нерыночных цен

Существенно увеличен штраф за неуплату налога в связи с применением в сделке с иностранными взаимозависимыми лицами нерыночных условий. Ранее штраф составлял 40% от суммы недоплаченного налога, но не менее 30 000 рублей. Начиная с 2024, штраф будет составлять 100% от суммы недоплаченного налога, но не менее 500 000 рублей.
Для внутрироссийских сделок штраф сохранится в размере 40% от суммы недоплаченного налога, но не менее 30 000 рублей.
Защита от штрафа при наличии Документации, обосновывающей рыночный уровень цен, будет действовать только для внутрироссийских сделок.

Международные группы компаний (МГК)

Существенно увеличены штрафы для МГК:

500 000 рублей – штраф за непредоставление Уведомления об участии в МГК или недостоверные сведения в нем. Штраф будет налагаться за каждый факт нарушения

1 000 000 рублей – штраф за непредоставление Глобальной Документации

1 000 000 рублей – штраф за непредоставление Национальной Документации

1 000 000 рублей – штраф за непредоставление Странового Отчета

1 000 000 рублей – штраф за непредоставление Сведений из финансовой отчетности МГК, Финансовой отчетности участника МГК

Ранее штрафы за указанные нарушения были в пределах 100 000 рублей, штрафов за непредоставление сведений из финансовой отчетности не было.

В связи с прекращением рядом государств автоматического обмена Страновыми отчетами с Россией, российским участникам МГК, Страновые отчеты которых больше не поступают в российские налоговые органы, предстоит самостоятельно сдавать данные отчеты в ФНС. Поскольку штраф за неправомерное непредоставление отчета довольно высок (1 000 000 рублей) рекомендуем российским компаниям, входящим в соответствующие МГК, готовиться к самостоятельной подаче Странового отчета.