Страновой отчет является частью трехуровневой документации по трансфертному ценообразованию международной группы компаний (МГК).

Напомним, что МГК – это совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, в отношении которой составляется консолидированная финансовая отчетность, и в состав которой входит хотя бы одна организация – резидент РФ или нерезидент РФ, который подлежит налогообложению в РФ через постоянное представительство, а также хотя бы одна организация – нерезидент РФ или резидент РФ, который подлежит налогообложению в иностранном государстве через постоянное представительство.

Участники МГК должны представлять документации по трансфертному ценообразованию если доход (выручка) МГК, согласно консолидированной финансовой отчетности по итогам финансового года, предшествующего отчетному периоду, составил:

  • от 50 млрд. руб., если материнская компания группы – налоговый резидент РФ;
  • не менее суммы, установленной законодательством иностранного государства или территории для возникновения обязанности для подачи их странового отчета, если материнская компания группы – налоговый резидент данного иностранного государства или территории.

Страновой отчет представляется по установленному формату только в электронной форме.

Страновой отчет представляется материнской компанией или компанией – уполномоченным участником МГК, являющейся российской организацией или иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), добровольно признавшей себя налоговым резидентом Российской Федерации, в срок не позднее двенадцати месяцев с даты окончания отчетного периода.

Прочие участники МГК, признаваемые налогоплательщиками согласно НК РФ, представляют страновой отчет по требованию налогового органа в срок, установленный в требовании, но не менее трех месяцев со дня получения требования о представлении отчета. Страновой отчет не представляют участники МГК – иностранные организации, получающие только доходы, указанные в ст. 309 НК РФ.

Налоговый орган направляет участнику МГК требование о предоставлении странового отчета в случаях:

  • получения от компетентных органов иностранных государств (территорий) информации, о неисполнении материнской компанией или уполномоченным участником МГК обязанности по представлению странового отчета;
  • иностранное государство (территория), резидентом которого является материнская компания или уполномоченный участник МГК, включено в перечень государств (территорий), систематически не исполняющих обязанности по обмену страновыми отчетами.

Перечень государств (территорий), систематически не исполняющих обязанности по обмену страновыми отчетами не утвержден ФНС РФ. Приказом ФНС России от 20.12.2022 N ЕД-7-17/1226@ утвержден перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами. В этом перечне отсутствуют, в частности, Канада, США, Украина, Швейцарская Конфедерация, Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии. Российские участники МГК, материнская компания или уполномоченный участник которых является резидентом государств, не включенных в указанный перечень, обязаны представлять страновой отчет по требованию ФНС РФ.

За нарушение срока представления отчета или за внесение в него недостоверных сведений установлен штраф – 100 тыс. рублей.

Рекомендуем российским организациям – участникам МГК получать от группы подтверждение исполнения материнской компанией или уполномоченным участником МГК обязанности по представлению странового отчета, а также отслеживать изменения в перечне иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых ФНС РФ осуществляет автоматический обмен страновыми отчетами. Это позволит заранее подготовиться к возможному получению от налогового органа требования о предоставлении странового отчета.