Ранее мы уже касались вопроса приостановления действия отдельных статей договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения: Последствия приостановления действия положений международных договоров по вопросам налогообложения на примере договора с Финляндией. В данной статье мы осветим этот вопрос более подробно.

С какими странами изменились условия соглашений

8 августа 2023 года вступил в силу Указ Президента РФ от 08.08.2023 N 585 (далее – Указ) «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». Указ приостановил действие большинства статей 38 международных договоров Российской Федерации, регулирующих порядок налогообложения доходов и имущества, со следующими государствами:

Австралия Венгрия Испания Македония Республика Корея Финляндия Швеция
Австрия Германия Италия Мальта Румыния Франция Япония
Албания Греция Канада Новая Зеландия Сингапур Хорватия
Бельгия Дания Кипр Норвегия Словакия Черногория
Болгария Ирландия Литва Польша Словения Чехия
Великобритания Исландия Люксембург Португалия США Швейцария

Действие каких частей соглашений приостановлено

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения Российской Федерации имеют типовую структуру и перечень приостановленных с 08.08.2023 статей разных соглашений не сильно отличается. В основном было приостановлено действие следующих статей соглашений с перечисленными выше государствами:

Постоянное представительство Доходы от недвижимого имущества Гонорары директоров Другие доходы
Прибыль от коммерческой деятельности Доходы от продажи недвижимого и движимого имущества Доходы от государственной службы Имущество (Капитал)
Международные перевозки Доходы от авторских прав и лицензий Пенсии Недискриминация
Дивиденды Доходы от работы по найму Доходы работников искусств и спортсменов Корректировка дохода, когда одни лица участвуют в управлении, контроле или капитале других лиц
Проценты Доход от независимых личных услуг Преподаватели, ученые, студенты и практиканты

В отношении налогообложения «активных» доходов организаций, по нашему мнению, Указ оказал наибольшее влияние на налогообложение доходов от строительно-монтажной деятельности и международных перевозок.

Налогообложение доходов от строительно-монтажной деятельности и доходов от международных перевозок

В приостановленных положениях международных соглашений были установлены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не приводила к образованию постоянного представительства, а также предусматривалось налогообложение доходов от международных перевозок (включая аренду транспорта, оборудования и контейнеров) только в государстве резидентства получателя доходов.

Действующее российское налоговое законодательство предусматривает образование постоянного представительства с начала регулярного осуществления деятельности на строительной площадке по ставке 20% и налогообложение в России доходов иностранных организаций от международных перевозок, а также от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках по ставке 10%.

Налогообложение “пассивных” доходов иностранных организаций от источников в РФ

Однако наиболее значительное влияние Указ оказал на налогообложение «пассивных» доходов иностранных организаций от источников в РФ. Приостановлены положения, предусматривающие льготы в отношении доходов иностранных организаций в виде дивидендов, процентов, лицензионных и аналогичных платежей.

Вместо предусмотренных международными соглашениями пониженных ставок российское законодательство предусматривает для иностранных организаций ставку налога на прибыль в отношении дивидендов в размере 15%.

Внимание! Выплата дивидендов собственникам и акционерам из государств, признанных недружественными, осуществляется только с одобрения Правительственной комиссии. Подробнее о требованиях и процедуре: Выплата дивидендов, продажа долей компаний и недвижимости владельцами и акционерами из государств, признанных недружественными. Также возможны ограничения на покупку иностранной валюты и совершение международных банковских операций. Текущая ситуация по основным валютам и банкам: Обзор санкционных и иных ограничений, а также законодательных послаблений.

Приостановленные положения международных соглашений предусматривали отсутствие налогообложения для иностранного получателя лицензионных и аналогичных платежей (роялти) у источника выплаты в РФ, либо налогообложение указанных доходов по ставке 5-10%. Согласно российскому законодательству, роялти, выплачиваемые российскими компаниями иностранным компаниям, облагаются налогом на прибыль по ставке 20%.

Аналогичным образом приостановленные положения международных соглашений устанавливали полное освобождение от налогообложения процентов в стране источника выплаты или льготную ставку налога на прибыль, не превышавшую 15%. Теперь, согласно российском законодательству, доходы иностранных компаний в виде процентов подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ по ставке 20%.

Налогообложение реализации воздушных, морских судов, и судов внутреннего плавания на территории РФ

Изменения затронули также налогообложение реализации воздушных, морских судов, и судов внутреннего плавания на территории РФ. Согласно условиям приостановленных Указом положений международных соглашений, такое имущество не считается недвижимым имуществом. Российское законодательство, относит подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания к недвижимому имуществу, реализация которого подлежит налогообложению в РФ по ставке 20% на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ. В аналогичном порядке прочие, отдельно не поименованные в других статьях международных соглашений, доходы иностранных компаний, которые ранее на основании этих международных соглашений не подлежали налогообложению у источника выплаты, сейчас подлежат налогообложению в РФ по ставке 20%, если российское законодательство это предусматривает.

Российским компаниям, планирующим выплаты доходов иностранным компаниям, необходимо проанализировать влияние приостановки положений международных соглашений РФ в области налогообложения с 08.08.2023 на налогообложение в РФ выплачиваемых доходов.

Разъяснения, комментарии и обновления

Налогообложение отдельных видов процентных доходов, выплачиваемых резидентам из недружественных стран

11.08.2023 Опубликовано пояснение Министерства Финансов РФ “О порядке налогообложения отдельных видов процентных доходов, выплачиваемых резидентам из недружественных стран”:

“При выплате доходов в виде процентов расположенным в недружественных странах экспортно-кредитным агентствам, а также организациям, осуществляющим банковскую деятельность в соответствии с личным законом, которые ранее были освобождены от налога у источника (или применяли пониженную ставку налога у источника) согласно международным налоговым договорам России, действие которых приостановлено Указом, налоговые агенты вправе по таким процентным доходам продолжать не исчислять и не удерживать у источника налог на прибыль организаций (или исчислять и удерживать такой налог по соответствующей пониженной ставке) при условии наличия у таких иностранных организаций (агентств) фактического права на получаемый доход.

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ будут подготовлены в период осенней сессии Госдумы 2023 года и будут применяться к указанным доходам в виде процентов, выплаченным начиная с даты приостановления действия положений международных налоговых договоров России.”

Причины и ожидаемая продолжительность приостановки

19.08.2023 Министерство Финансов РФ прокомментировало причины и продолжительность приостановки действия отдельных положений международных договоров:

” Западные страны с 2022 года в одностороннем порядке вводят экономические ограничительные меры в отношении России. В том числе в феврале текущего года Россия включена Европейским Союзом в список несотрудничающих юрисдикций в налоговой сфере, так называемый «черный список ЕС». Одновременно отмечается неисполнение отдельных положений налоговых соглашений недружественными странами. Например, отказы в выдаче подтверждений постоянного место нахождения в иностранном государстве своим резидентам для применения соглашений, а также приостановление обмена налоговой информацией с Россией. В сложившихся условиях Россия не могла продолжать применять соглашения в одностороннем порядке. […] частичная приостановка налоговых соглашений с недружественными странами будет действовать до тех пор, пока права российской стороны не будут восстановлены либо соглашения не будут денонсированы”

Услуги Konsu

Специалисты Konsu готовы предложить консультационную поддержку по вопросам налогообложения, связанным с приостановлением отдельных положений международных договоров.

Акционерам ДИДН Двойное налогообложение Налоги Налоговые риски Риски компаний СИДН Собственникам