Последствия приостановления действия положений договора по вопросам налогообложения с Финляндией

08 августа 2023 года опубликован и вступил в силу Указ Президента России № 585, которым приостановлено действие отдельных положений международных договоров по вопросам налогообложения с рядом стран, в частности Польшей, США, Швецией, Соединенным Королевством, Норвегией, Финляндией, Германией, Францией, Японией.

Важно отметить, что речь идет о приостановлении отдельных положений, а не договоров в целом. Последствия приостановления необходимо рассматривать по каждому конкретному соглашению.

Как теперь действует ДИДН с Финляндией

Действие каких частей соглашения приостановлено?

Так, например, в договоре с Финляндией приостанавливаются статьи 5–21, устанавливающие, в частности, правила для признания постоянного представительства, налогообложение определенных видов доходов (дивидендов, процентов, роялти), а также статья 23, определяющая обязательства недискриминации.

Стоит отметить, что договор с Финляндией не предусматривает процедуру приостановления его отдельных положений, однако возможно эта неясность будет устранена позднее в переговорном процессе.

С учетом указа президента и норм федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» приостановление выполнения обязательств осуществляется с 08 августа 2023 года. Соответственно, с этой даты налогообложение будет с учетом приостановления отдельных положений.

Указом президента приостановлены только отдельные положения договоров, таким образом, некоторые положения, не упомянутые в указе, продолжают действовать.

В договоре с Финляндией, в частности, действует статья 4 «Постоянное местопребывание», которой установлен ряд важных правил для признания налогового резидентства, а также статья 22 «Устранение двойного налогообложения», в которой прописан порядок зачета налога уплаченного в другом договаривающимся государстве.

Налогоплательщикам необходимо оценить, как эти статьи, с учетом приостановления отдельных положений и применения национального налогового права, повлияют на налоговые обязательства в условиях двойного налогообложения.

Последствия приостановки

Рассмотрим наиболее значимые последствия на примере договора с Финляндией.

Указом президента, в частности,  приостановлены следующие положения: Статья 6 «Доходы от недвижимого имущества», статья 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности», статья 10 «Дивиденды», статья 11 «Проценты» и статья 12 «Доходы от авторских прав и лицензий».

По дивидендам станет невозможным применение пониженных ставок, а проценты и роялти будут подлежать налогообложению у источника:

Вид дохода	Налогообложение по налоговому соглашению	Налогообложение по национальному налоговому праву
Дивиденды	Налог подлежит удержанию у источника, но применяются пониженные налоговые ставки: 5% (для крупных инвесторов) и 12% (в остальных случаях)	Подлежат удержанию по ставке 15%.
Проценты	Облагаются налогом на прибыль только в стране получателя (не подлежат удержанию у источника)	Подлежат удержанию по ставке 20%
Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)	Облагаются налогом на прибыль только в стране получателя (не подлежат удержанию у источника)	Подлежат удержанию по ставке 20%

 

В отношении налогообложения прибыли от предпринимательской деятельности будет применяться концепция постоянного представительства, но по правилам российского налогового права.

Доходы от недвижимого имущества, которые по соглашению могут облагаться в России, по-прежнему будут подлежать налогообложению в России, но регулироваться исключительно российским налоговым правом.

30.08.2023 Ситуацию по соглашениям с другими странами мы описали в нашей статье: Последствия приостановления действия ряда статей договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения с недружественными государствами

Услуги Konsu

Специалисты Konsu готовы предложить консультационную поддержку по вопросам налогообложения, связанным с приостановлением отдельных положений международных договоров.