Учётная политика

Содержание

Что такое учётная политика и зачем она нужна

Учётная политика — это внутренний документ организации, в котором прописан порядок отражения бухгалтерских и налоговых операций. Его формируют непосредственно для той компании, в которой он будет применяться, и с учётом особенностей её работы. Поэтому универсального образца учётной политики не существует.

Если по какому-то бухгалтерскому вопросу не предусмотрены государственные стандарты, организация самостоятельно их разрабатывает и прописывает в учётной политике.

Если организация составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО (консолидированную или отчетность организации, не создающей группу), то она вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований МСФО. В частности, она вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Если организация не применяет способ ведения Бухгалтерского учета  (БУ), установленный федеральным стандартом БУ (в случае его несоответствия МСФО), необходимо описывать такой способ, а так же раскрыть соответствующие требования МСФО и описать, каким образом это требование будет нарушено в случае применения способа ведения БУ, установленного федеральным стандартом.

По сути, учетная политика — это практическая инструкция, предназначенная для того, чтобы бухгалтерский и налоговый учет компании вёлся по единому стандарту, при этом все работники обязаны строго придерживаться утверждённых правил.

Если придёт налоговая проверка, инспектор будет проверять соответствие ведения бухгалтерского и налогового учета принятой в организации учётной политике. Например, если в тексте не отражены какие-то хозяйственные или налоговые операции, которые фирма использует, налоговый инспектор при проверке может применить другой порядок расчёта. В результате может не сойтись сумма налоговых отчислений — организации доначислят налоги или выпишут штраф.

Таким образом, учётная политика является необходимым инструментом для правильного ведения бухгалтерского и налогового учёта, а также для соблюдения требований законодательства.

Требования законодательства к содержанию учетной политики

Учетную политику для целей бухгалтерского учета организация формирует самостоятельно, но с соблюдением ряда обязательных требований. Данные требования установлены в том числе Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.

Учетная политика организации формируется лицом, на которое возложено в соответствии с законодательством РФ ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Принятая учетная политика должна обеспечивать удовлетворение следующим требованиям:

• полноты;
• своевременности;
• осмотрительности;
• приоритета содержания перед формой;
• непротиворечивости;
• рациональности.

Учетная политика применяется с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

В отношении учета конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается один из способов ведения бухучета, допускаемых федеральными стандартами.

Если по какому-либо объекту способ ведения учета федеральными стандартами бухгалтерского учета не установлен, то организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом организация последовательно использует следующие документы:

• международные стандарты финансовой отчетности;
• положения федеральных и (или)отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
• рекомендации в области бухгалтерского учета.

По общему правилу организация выбирает способы ведения бухучета независимо от всех прочих организаций. Но если головная организация утверждает собственные стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерними предприятиями, то дочерние общества обязаны выбрать способы ведения бухгалтерского учета исключительно исходя из утвержденных организацией стандартов (п. 5.1 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н).

В свою очередь организации, применяющие упрощенные способы учета, при отсутствии в ФСБУ соответствующих способов учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

Учетная политика каждой организации в обязательном порядке должна содержать следующие элементы (п. 4 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н):

• рабочий план счетов бухучета. Этот план должен включать в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• конкретные способы оценки активов и обязательств организации;
• порядок проведения инвентаризации;
• правила документооборота и контроля за всеми хозяйственными операциями.

Изменения учетной политики могут производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2. изменения способов ведения бухгалтерского учета, в случаях, когда организация решила использовать отличные от применяемых ранее методов учета;
3. смены организационно-правовой формы, изменения вида деятельности.

Изменения в учетную политику также оформляются организационно-распорядительным документом и, как правило, производятся с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Если в организации впервые возникли факты хозяйственной деятельности, отличные от имевших место ранее, то утверждение способов ведения таких фактов в учетной политике не считается ее изменением.

Последствия изменения учетной политики отражаются ретроспективно и перспективно.

Ретроспективный порядок отражения означает применение измененных способов учета с момента возникновения фактов хозяйственной жизни данного вида и заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности. Перспективный подход означает корректировки показателей отчетности в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного п. a) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством и (или) нормативно-правовым актом. Если в этих документах не устанавливается порядок отражения последствий, то последствия изменений в бухгалтерской отчетности отражаются ретроспективно.

Последствия изменения учетной политики, вызванного п. b) и c) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности ретроспективно.

Перспективно отражать изменения учетной политики организация может:

• в случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью;
• последствия изменения учетной политики не оказали и не способны оказать существенное влияние на финансовые положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств;
• в случае, если она вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) иным нормативно-правовым актов по бухгалтерскому учету.

Если какие-либо из недавно принятых ФСБУ организация начала применять досрочно, то соответствующие изменения необходимо включить в учетную политику на этот год.

Не стоит забывать и о формировании учетной политики для целей налогообложения. Налоговый кодекс допускает для налогоплательщика возможность выбора способа определения доходов и расходов, метода списания расходов, порядка уплаты авансовых платежей, формирования резервов, порядка отнесения НДС на затраты при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций и т.п. Выбранные способы, а также регистры налогового учета  нужно зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения, утвердив ее приказом руководителя.

Что отразить в учетной политике в связи с началом действия новых ФСБУ (ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»).

С 2021 и 2022 года в обязательном порядке применяется пять новых ФСБУ:

С 2021 года – ФСБУ 5/2019 «Запасы»

С 2022 года:

• ФСБУ 6/2020 «Основные средства» – не распространяется на капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже;
• ФСБУ 26/2020«Капитальные вложения»;
• ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учет аренды»;
• ФСБУ 27/2021«Документы и документооборот в бухгалтерском учете».

Организациям необходимо внести изменения в учетную политику на 2021 и на 2022 годы с учетом требований новых стандартов бухгалтерского учета.

При принятии решения о редактировании учетной политики нужно проверить на сколько применимы в организации новые ФСБУ.

Изменения в учетную политику на 2021 год:

В связи с началом применения в 2021 году ФСБУ 5/2019 «Запасы» организациям необходимо внести следующие изменения в учетную политику на 2021 год:

• удалить ссылки на все нормативные акты, прекратившие свое действие, в связи с введением ФСБУ 5/2019;
• закрепить состав запасов в соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019;
• прописать порядок начала применения ФСБУ 5/2019 – ретроспективно или перспективно;
• определить единицу учета запасов на основании п. 6 ФСБУ 5/2019;
• определиться с порядком учета запасов, предназначенных для управленческих нужд в качестве расходов текущего периода или в общем порядке в соответствии с правилами ФСБУ 5/2019;
• определить, где будут учитываться затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов в себестоимости товаров или в составе расходов на продажу;
• прописать порядок учета малоценных основных средств и спецодежды;
• закрепить порядок оценки запасов при выбытии (по средней себестоимости, по методу ФИФО или по себестоимости каждой единицы);
• закрепить порядок расчета резерва под обесценение запасов.

Изменения в учетную политику на 2022 год

ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

В учетной политике на 2022 г. необходимо прописать (п. 5, 10, 11, 13, 17, 20, 33, 34, 35, 48, 49 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н):

• способ перехода на новый стандарт (ретроспективно или с единовременной кор­ректировкой балансовой стоимости на начало отчетного периода).
• какие группы основных средств будет выделять организация;
• принципы формирования групп основных средств – совокупности объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (абзац 2 п. 11 ФСБУ 6/2020).
• какой лимит стоимости основного средства будет использоваться (или же лимит не будет установлен);
• порядок учета активов, стоимость которых менее установленного лимита;
• критерии признания части объекта актива в качестве отдельного основного средства при существенном отличии такого актива по стоимости и сроку полезного использования от основного объекта основного средства;
• порядок начала начисления амортизации и конец начисления амортизации (с даты признания объекта по дату списания или с первого числа по первое число). Если ОС амортизируется с момента принятия к учету, следует также определить формулу для расчета амортизации за первый (неполный) месяц;
• способ начисления амортизации по каждой группе объектов ОС (линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально количеству выпущенной продукции). Если будет выбран способ уменьшаемого остатка, то нужно зафиксировать формулу для расчета суммы амортизации;
• способ оценки по каждой группе ОС (по первоначальной стоимости или по переоце­ненной) и частота переоценки;
• периодичность и сроки проведения проверки на обесценение основных средств;
• способ учета последствий переоценки ОС (корректировка остаточной стоимости или первоначальной стоимости и амортизации);
• способ списания накопленной дооценки объектов ОС (единовременно при списании ОС или по мере начисления амортизации);
• порядок определения ликвидационной стоимости основных средств;
• порядок учета основных средств при ликвидации;
• способ оценки инвестиционной недвижимости, а также способ отражения инвестиционной недвижимости в балансе.

Организации, имеющие право на упрощенный учет в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. должны закрепить в учетной политике послабления, предусмотренные ФСБУ для таких организаций:

• формировать первоначальную стоимость ОС в упрощенном порядке;
• не проверять основные средства и капвложения на обесценение (п. 3 ФСБУ 6/2020 и п. 4 ФСБУ 26/2020);
• не относить изменение оценочных обязательств по демонтажу на первоначальную стоимость ОС, даже если такие оценочные обязательства признаны;
• отражать переход на ФСБУ 6/2020 перспективно.

ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

В учетной политике важно прописать:

• способ перехода на новый стандарт. Это может быть ретроспективный способ (как если бы стандарт применялся и раньше ко всем капвложениям) или перспективный способ (применение ФСБУ к капвложениям, осуществляемым после 1 января 2022 г.) (п. 25, 26 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н);
• порядок расчета стоимости капвложений при условии предоставления рассрочки на период не менее 12 месяцев;
• периодичность и сроки проведения проверки на обесценение капвложений.

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

Организации требуется зафиксировать в учетной политике на 2022 г. следующие положения (п. 11, 12, 15, 42, 47, 49-51 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н):

• будет ли организация применять стандарт в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца 2022 г.;
• какой порядок будет применяться в связи с переходом на ФСБУ 25/2018 (упрощенный или ретроспективный);
• какие группы предметов аренды выделит арендатор;
• будут ли признаваться у арендатора в качестве права пользования активом предметы аренды с рыночной стоимостью не более 300 000 руб.;
• будет ли арендатор признавать права пользования активом в отношении предметов аренды с рыночной стоимостью более 300 000 руб. и сроком аренды не более 12 месяцев;
• с какой периодичностью будут признаваться арендные платежи, если арендатор не признает предмет аренды в качестве права пользования активом;
• на какую дату арендатор начисляет проценты для расчета величины обязательств по аренде;
• порядок определения ставки дисконтирования;
• с какой периодичностью признаются у арендодателя доходы по операционной аренде (ежемесячно, ежеквартально и т.д.);
• счета учета, где отражаются права пользования активами и как раскрывается в балансе у арендатора информация о правах пользования активами.

Организации, имеющие право на упрощенный учет в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. также имеют некоторые послабления при учете арендных обязательств. Поэтому им нужно дополнительно отразить в учетной политике (п. 13, 14, 51 ФСБУ 25/2018):

• будут ли они применять новый ФСБУ в отношении тех договоров аренды, исполнение которых началось до 31.12.2021;
• признаются ли предметы аренды в качестве права пользования активом при выполнении условий п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018;
• как рассчитывается фактическая стоимость права пользования активом (по общим правилам или только в сумме обязательств по аренде);
• как оценивается обязательство по аренде (в общем порядке или по сумме номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки);
• как арендодатель будет учитывать любую аренду (за некоторыми исключениями, приведенными в ФСБУ) – как операционную аренду или по общим правилам стандарта.

ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете»

В связи с введением в действие ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина от 16.04.2021 № 62н, организациям надо закрепить в учетной политике:

• факт перехода на ФСБУ 27/2021;
• порядок исправления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, составленных на бумаге (корректурным способом или путем исправительной записи по счетам бухгалтерского учета) (п. 18-22 ФСБУ 27/2021);
• срок хранения первичных документов и бухгалтерских регистров. Теперь он составляет 5 лет.

Обращаем внимание, что в случае, если у организации есть накопленный налоговый убыток, то срок хранения первичных документов и регистров увеличиваются.

Практические аспекты применения учетной политики

Организация самостоятельно определяет основные элементы учетной политики, по которым действующим законодательством предусматриваются различные варианты учета того или иного объекта, и неправильный выбор таких вариантов приводит к возникновению рисков в бухгалтерском и налоговом учете. Далее рассмотрим несколько наиболее распространенных примеров таких рисков.

Актуальность методов учета

В 2021-2022гг. обязательными для применения стали новые Федеральные Стандарты Бухгалтерского Учета (ФСБУ), регулирующие учет запасов, основных средств, капитальных вложений и аренды.  Каждый из них частично меняет сложившиеся методы оценки и отражения хозяйственных операций. Если учетная политика предприятий составлена без учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и  ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», это может привести к неверному отражению хозяйственных операций и искажению бухгалтерской отчетности.

Способ начисления амортизации

С помощью учетной политики организация может влиять на порядок списания расходов на приобретение амортизируемых активов. Так как искажение в начислении амортизации может привести к признанию данных отчетности недостоверными, важно правильно определить:

• Объекты учета основных средств (в том числе стоимостные критерии для признания);
• Даты начала и окончания амортизации;
• Сроки полезного использования;
• Ликвидационную стоимость объектов основного средства;
• Способы начисления амортизации;
• Порядок учета начисленной амортизации.

Амортизационные отчисления уменьшают полученную прибыль, поэтому необходимо разработать такую амортизационную политику, при которой возможно получение максимальной прибыли.

Способы оценки материально-производственных запасов

В соответствии с п. 36 ФСБУ 5/2019 отпускаемые и выбывающие запасы оцениваются одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени поступления единиц (метод ФИФО).

Для целей налогового учета организацией могут применяться следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:

• метод оценки по стоимости единицы запасов;
• метод оценки по средней стоимости;
• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Изменение стоимости остатков материалов оказывает влияние на величину оборотных активов баланса и всех показателей, рассчитываемых на их основе. Применение различных методов оценки материально-производственных запасов дает организации возможность добиться как минимальной, так и максимальной оценки материально-производственных запасов и влияния их списания на финансовый результат.

Составление учетной политики по налоговому учету

При подготовке учетной политики по налоговому учету следует руководствоваться правилами:

1. Из нескольких вариантов, допускаемых гл. 25 НК РФ (Налог на прибыль организаций), выбрать наиболее подходящий способ учета имущества или хозяйственной операции.
2. Указывать варианты учета только тех операций, которые организация совершает или собирается совершить.
3. Если методика применения какого-либо способа не прописана в налоговом законодательстве, ее можно:
   • позаимствовать из бухгалтерского учета.
   • разработать самостоятельно.

Разработать самостоятельные регистры налогового учета, если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы

Грамотно разработанная учетная политика позволяет решить сразу несколько задач:

• Улучшение финансового состояния организации – выбор наиболее подходящей методологии учета, соответствующей текущему виду деятельности организации;
• Определение оптимальной налоговой нагрузки – выбор наиболее подходящих способов учета для целей налогообложения;
• Сокращение трудозатрат в организации – эффективная организация документооборота (формы, сроки, методы передачи), хранения первичных документов (использование электронного архива), применение оптимальных методов учета;
• Снижение риска споров с контролирующими органами- детальный порядок определения методов ведения учета усложняет проверяющим возможность оспорить правомерность их применения;
• Снижения риска получения модифицированного, условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения – учетная политика, полная, актуальная и соответствующая фактическому учету организации, поможет сформировать положительное мнение аудиторов;
• Обеспечение высокого уровня системы внутреннего контроля организации предприятия – учетная политика, предусматривающая сроки и алгоритм проведения инвентаризации имущества и обязательств, а также описывающая процедуру контроля за хозяйственными операциями, может стать элементом эффективного менеджмента.