1. Оплата аренды квартиры для работника, в. т.ч и для ВКС (а также  иногороднего) по общему правилу облагается НДФЛ. Она признается доходом работника в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, Письма Минфина России от 14.01.2019 N 03-04-06/1153, от 23.01.2018 N 03-04-06/3201, от 12.01.2018 N 03-03-06/1/823, от 03.10.2017 N 03-04-06/64421, от 29.12.2016 N 03-04-05/79264).

Исключение: если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ). Это возможно, например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала.

Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, на практике будет крайне сложно. Велика вероятность, что правильность своей позиции о том, что НДФЛ с доходов работника в виде оплаты аренды жилья не нужно удерживать, работодателю придется отстаивать в суде.

Позиция Минфина состоит в следующем: если компенсация расходов по найму жилых помещений работникам происходит не в соответствии с законодательством, а на основе локального нормативного акта компании (приказ, положение),трудовой договор, то такие суммы облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 08.09.2022 N 03-04-05/87274).

2. Как облагаются НДФЛ выплаты высококвалифицированным специалистам при аренде жилья

  • Если иностранный работник – высококвалифицированный специалист является резидентом РФ, для расчета НДФЛ, в т. ч. с сумм аренды квартиры применяются обычные ставки.

Налог исчисляется по ставке 13% (15%) в зависимости от уровня дохода за налоговый период. При этом ставка 13% применяется к налоговой базе в части, не превышающей 5 млн руб., а 15% – к налоговой базе в части, превышающей указанную сумму (п. 3 ст. 210, п. п. 3, 3.1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

  • Если иностранный работник – высококвалифицированный специалист является нерезидентом РФ, по ставке 30% нужно удержать налог с дохода ВКС, в т.ч. и за аренду жилья, только если соблюдаются следующие условия (Письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55674):
    • физическое лицо не является резидентом РФ;
    • доход не связан с осуществлением трудовой деятельности.

По ставке 13% (15%) облагаются также доходы, которые не являются оплатой труда, но непосредственно связаны с осуществлением трудовой деятельности, например отпускные или компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении (Письма Минфина России от 11.01.2022 N 03-04-06/431, от 30.12.2021 N 03-04-06/107871).

Соответственно, ставка 13 (15) % применяется для ВКС нерезидентов только к доходам, получаемым от осуществления трудовой деятельности в РФ.

(Письма Минфина России от 17.03.2015 N 03-04-06/14003, от 16.12.2014 N 03-04-06/64843, от 04.07.2014 N 03-04-06/32423, от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158).

3. Все иные доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 %

Минфин к таким доходам относит суммы оплаты компанией стоимости проезда работника и членов его семьи к месту отдыха, аренда жилого помещения и автомобильной парковки, суммы возмещения расходов на лечение и обучение сотрудника и членов его семьи и прочие аналогичные выплаты (Письма Минфина России от 13.06.2012 N 03-04-06/6-168, от 16.12.2014 N 03-04-06/64843, Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158).

Следовательно,  если руководствоваться разъяснениям Минфина РФ, то НДФЛ удержать нужно по ставке 30% (до того момента пока ВКС не станет резидентом).

На основании изложенного, наши специалисты смогут оказать содействие в анализе имеющихся документов, подготовить, откорректировать недостающие ЛНА, соглашения, снизить налоговые риски и последствия.

ВКС НДФЛ Налоговое право Налогообложение