С 2026 года Закон «О трансфертном ценообразовании» применяется с учетом изменений, внесенных Законом РК от 18.07.25 г. № 215-VIII «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения».
Уточнено понятие «принципа вытянутой руки»
Принцип «вытянутой руки» — принцип, применяемый для определения рыночных условий, в том числе рыночных цен (маржи, рентабельности), на основе сравнения условий сделок между участниками сделок с условиями сделок, которые были бы заключены в сопоставимых экономических условиях между независимыми сторонами, осуществляющими сделки на рыночных условиях, определенных в порядке, установленном Законом.
Текст закона адаптирован с учетом изменения понятия «принципа вытянутой руки».
Введены понятия «нематериальный актив» и «безрисковая процентная ставка»:
Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, и (или) результат интеллектуальной деятельности, а также иные объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг) или для административных целей.
Безрисковая процентная ставка — ставка, определяемая для тенге исходя из базовой ставки Национального Банка Республики Казахстан, установленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан; для евро определяется Европейской межбанковской ставкой предложения (EURIBOR); для доллара Соединенных Штатов Америки устанавливается ставкой обеспеченного финансирования «овернайт» (SOFR); для остальных валют ставка определяется исходя из базовой ставки Национального Банка иностранного государства.
Новые понятия используются в положениях закона, касающихся анализа сделок с нематериальными активами.
Расширен перечень взаимосвязанных лиц
В перечень взаимосвязанных лиц прямо включены супруги, что устраняет прежнюю неопределенность и расширяет критерии контроля за операциями между членами семьи.
Установлены принципы проведения функционального анализа сделок и сопоставления их с рынком
Закон предписывает для анализа сделок учитывать такие экономически значимые характеристики:
- условия сделок,
- функции сторон, используемые ими активы и принимаемые риски и их связь с созданием стоимости товара/услуги,
- характеристики товаров/услуг, влияющие на условия сделки;
- экономические обстоятельства сторон и рынка, в котором стороны работают (география, размер рынков, преимущества местоположения, нормативные правовые акты, стоимость ресурсов и капитала, общее экономическое развитие, уровень конкуренции);
- рыночные стратегии сторон сделки, влияющие на цены (стратегия внедрения на рынок, жизненные циклы продуктов, инновации, разработку продуктов, предотвращение рисков и др.)
По итогам определения экономических характеристик сделки проводится сравнение ее условий и цен с рыночными условиями или рыночными ценами.
Сделки с нематериальными активами.
Закон закрепляет использование концепции DEMPE (Development, Enhancement, Maintenance, Protection, Exploitation) для анализа сделок с нематериальными активами. Закон теперь четко разделяет право собственности на нематериальный актив и право на получение дохода от него. Если компания является номинальным владельцем патента или бренда, но не выполняет ключевых функций по его разработке, защите или управлению рисками (а просто «дает деньги»), она не может претендовать на существенную долю прибыли. Для таких «пассивных» инвесторов в нематериальные активы доходность будет ограничена либо безрисковой ставкой, либо ставкой, скорректированной с учетом риска, но без участия в сверхприбылях.
Закреплены принципы анализа экономически значимых рисков
Закон предписывает определять как функции, связанные с контролем и снижением рисков, выполняются сторонами сделки, как реализация рисков влияет на стороны сделки, и какая из сторон сделки имеет финансовую возможность принять эффект данных рисков.
Для целей анализа трансфертных цен риск перераспределяется на ту сторону сделки, которая реально контролирует этот риск и имеет финансовую возможность его принять, независимо от того, как распределение рисков зафиксирована в договоре между сторонами сделки.
Принцип превалирования сущности над формой
Закон обязывает налогоплательщиков и налоговые органы при определении рыночности сделки отталкиваться не от буквы договора, а от фактического поведения сторон. Это значит, что если в документах прописано одно, а в реальности стороны действовали иначе (например, распределяли риски или активы не по тексту контракта), то для налоговых целей приоритет будет иметь именно реальная картина. Ключевыми характеристиками сделки теперь становятся функции, риски, используемые активы и экономические обстоятельства рынка — фактически, вводится принцип «вытянутой руки» в его самом современном, функциональном понимании.
Примеры конфликта сущности и формы сделок:
- осуществление платежей за использование нематериальных активов, которые фактически не оказывают влияния на улучшение финансовых или коммерческих показателей деятельности;
- привлечение заемного финансирования при наличии у компании достаточного объема собственных денежных средств;
- использование заемного финансирования в качестве альтернативы увеличению уставного капитала на начальных этапах операционной деятельности;
- применение сложных схем реализации продукции, включая привлечение трейдеров, при экспорте сырьевых товаров без очевидной экономической целесообразности.
Право налоговых органов не признавать сделку для целей налогообложения
Радикальным нововведением является то, что уполномоченный орган получает право не признавать сделку для целей налогообложения. Если независимые стороны, руководствуясь рациональными экономическими интересами, никогда бы не заключили такую сделку (например, она заведомо убыточна или лишена деловой цели), налоговый орган может или проигнорировать её результаты, или переквалифицировать в альтернативную сделку. Это мощный инструмент борьбы с искусственными схемами, когда сделка существует только на бумаге для переноса прибыли. Таким образом, бизнесу в РК теперь жизненно необходимо не просто оформить документы «правильно», но и быть готовым доказать, что условия сделки, распределение функций и рисков выдержали бы проверку реальным рынком.
Сокращение срока ответ на запросы налоговых органов
С 90 до 30 календарных дней сокращен срок предоставления в уполномоченный орган документов и информации, обосновывающих цены сделок.
Мониторинг сделок
С 2025 года расширен перечень международных деловых операций, по которым предоставляется отчетность по мониторингу сделок. В перечень дополнительно включены:
- Займы (выданные/ полученные);
- Масло подсолнечное, сафлоровое или хлопковое и их фракции;
- Уголь каменный, водород, сера, полимеры этилена и пропилена;
- Рис, ячмень, мука, семена;
- Редкоземельные металлы;
- Удобрения минеральные или химические;
- Соединения скандия, фосфаты;
- Кокс нефтяной, битум нефтяной и прочие остатки.
Таким образом, новый перечень значительно расширяет сферу контроля за трансфертными ценами, охватывая больше сырьевых товаров, продукцию переработки и финансовые операции (займы).
