Постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29.04.2026 N 6А/2026 утвержден «Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации
N 4/2026. О рассмотрении арбитражными судами споров, связанных с налогообложением имущества организаций».
Данный документ включает в себя 17 правовых позиций, разработанных в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров о налогообложении имущества организаций.
Верховный суд проанализировал судебную практику и вопросы, поступившие от судов по применению главы 30 Налогового кодекса, регулирующей налог на имущество организаций. С 2019 года налогообложению подлежит только недвижимость, однако в законе отсутствуют четкие критерии разграничения движимого и недвижимого имущества, что порой вызывает сложности при рассмотрении дел данной категории.
В связи с этим Верховный суд включил в обзор наиболее показательные примеры.
- Производственное оборудование внутри цеха.
Технологическое оборудование, предназначенное для изготовления готовой продукции либо для обслуживания производственного процесса и учтенное как отдельный объект основных средств, не облагается налогом на имущество, даже если оно смонтировано в здании. Монтаж оборудования в здании цеха не лишает права на освобождение от налога на имущество.
- Здание и технологически связанное с ним оборудование.
Распространение на здание и связанное с ним оборудование правового режима неделимой или сложной вещи не является безусловным основанием для взимания налога на имущество организаций в отношении здания и оборудования как одного объекта налогообложения.
Оборудование, обслуживающее здание (например, трансформаторная подстанция), не всегда становится частью недвижимости для целей налогообложения. Критерии гражданского права о неделимых вещах не применяются автоматически к налоговым отношениям.
- Имущественный комплекс на торгах.
Объединение имущества организации в один имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.) не является достаточным основанием для квалификации входящего в его состав оборудования в качестве объекта обложения налогом на имущество организаций. Важно, как объекты учтены по ОКОФ.
- Для целей налогообложения следует проверять, относится ли оборудование к коммуникациям здания или иным объектам, обеспечивающим функционирование в соответствии с его предназначением.
Для налогообложения важно, относится ли оборудование к коммуникациям здания или обеспечивает его функционирование. Например, лифты и системы освещения — часть здания, а спутниковое телевидение — нет.
- Незарегистрированный объект.
Сооружение подлежит обложению налогом на имущество организаций, если оно является объектом основных средств и фактически отвечает признакам недвижимости вне зависимости от регистрации прав на данное имущество в государственном реестре.
Например, элеватор, созданный после реконструкции, облагается налогом как объект недвижимости, если отвечает признакам сооружения и построен по градостроительным правилам.
- Сооружение и обслуживающее оборудование.
Сооружение, предназначенное для использования в производственной деятельности, признается объектом налогообложения в целом со всем оборудованием, обеспечивающим его функционирование.
Если сооружение (например, технологические трубопроводы) спроектировано и построено как единый объект с оборудованием, оно облагается налогом целиком. Однако монтаж оборудования или кабелей на чужом сооружении не всегда приводит к образованию одного объекта для целей налогообложения.
- Формирование объекта основных средств, подлежащего налогообложению, определяется юридически значимыми свойствами имущества и не может зависеть от усмотрения налогоплательщика.
Оборудование, которое может функционировать только в составе другого объекта (например, палубные краны на буровой установке), учитывается как часть этого объекта и облагается налогом на имущество вместе с ним.
- Оборудование энергоблока ГЭС.
Оборудование, входящее в состав обособленного имущественного комплекса, исключается из налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций (компрессоры, котлы, баки ), если правила бухгалтерского учета позволяют учитывать оборудование как отдельные инвентарные объекты, а налоговый орган не опроверг правильность его включения в соответствующую амортизационную группу.
- Подземные горные выработки.
Искусственные сооружения в недрах,
например, подземные горные выработки, созданные в результате ведения горных работ и используемые в производственной деятельности горнодобывающего предприятия, по общему правилу формируют объект налогообложения, так как являются сооружениями, предназначенными для выполнения основных и вспомогательных функций горного предприятия - Благоустройство земельного участка.
Объекты внешнего благоустройства территории и иные неотделимые улучшения земельного участка (мощение, покрытие) по общему правилу налогом на имущество организаций не облагаются, так как улучшения земельного участка не приводят к возникновению иного (отдельного) объекта налогообложения, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета их стоимость не включается в стоимость возводимых на земельном участке сооружений капитального характера. - Сделки между взаимозависимыми лицами.
Налоговый орган вправе определить налоговую базу исходя из документально подтвержденных сведений о рыночной стоимости имущества, если установит, что оно приобретено налогоплательщиком у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся от рыночной стоимости, и (или) отраженная в бухгалтерском учете стоимость полученного имущества является заведомо недостоверной.
- Проценты по займам.
Проценты по долговым обязательствам включаются в налоговую базу при исчислении налога на имущество организаций в той части, в какой заемные средства использовались налогоплательщиком на приобретение или создание объектов основных средств, подлежащих налогообложению.
- Снос объекта недвижимости.
Наличие в государственном реестре записи об объекте недвижимости не подтверждает наличие обязанности по уплате налога, если налогоплательщиком доказано, что объект недвижимости фактически прекратил свое существование (утратил физические свойства), в том числе в результате сноса или разрушения.
Если здание фактически снесено, налог не платится, даже если запись в ЕГРН еще существует. Доказательствами служат акты кадастрового инженера, документы строительного надзора, договоры с подрядчиками. Но если такие доказательства относятся не к спорному, а к более позднему налоговому периоду, такие документы не могут служить основанием для вывода о прекращении обязанности по уплате налога за спорный налоговый период.
- Недействительные сделки.
В случае приобретения имущества с нарушением закона, в том числе на основании сделки, признанной недействительной, налог уплачивается той стороной сделки, которая владела этим имуществом и использовала его в хозяйственной деятельности. То есть налог платит тот, кто реально владел и пользовался имуществом, независимо от записи в реестре.
- Концессионные соглашения.
Имущество, переданное концессионеру в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера с даты фактической передачи этого имущества вне зависимости от своевременности внесения сведений в государственный реестр.
- Жилые объекты и кадастровая стоимость.
Установление кадастровой стоимости в отношении принадлежащих хозяйственным обществам законченных строительством жилых помещений, жилых строений, многоквартирных домов, наемных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест является основанием для взимания налога в отношении таких объектов вне зависимости от вида разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены.
- Незавершенное строительство.
Объекты незавершенного строительства, в отношении которых определена и в установленном порядке утверждена кадастровая стоимость, облагаются налогом на имущество организаций вне зависимости от использования таких объектов в производственной деятельности налогоплательщика.
Автор
Дмитрий Ковалев
Юрист
