Обзор основных изменений законодательства за март 2023 года.
Налог на прибыль
Период исправления ошибки по налогу на прибыль
По общему правилу ошибки (искажения), которые завысили доходы или занизили расходы в налоговом учете нужно исправлять в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Исправить ошибки в декларации в текущем периоде возможно, если соблюдаются следующие условия:
1) декларация за текущий период является “прибыльной”, а не “убыточной”;
2) допущенные ошибки привели к излишней уплате налога;
3) на дату представления декларации за текущий период со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.
Возможность перерасчета налоговой базы в периоде выявления ошибки не зависит от финансового результата, полученного в периоде ее возникновения. Значение имеет влияние ошибки на состояние расчетов с бюджетом в этом или последующих периодах до периода, в котором заявлен перерасчет. Так, если в периоде совершения ошибки получен убыток, а в последующих периодах возникла переплата по налогу, поскольку из-за ошибки была занижена сумма перенесенного убытка, то ошибку можно исправить в периоде, когда она выявлена.
Для исправления ошибок сумму неучтенных расходов и излишне учтенных доходов нужно отразить в строках 400 – 403 Приложения N 2 к листу 02 декларации за текущий период
Как норма пункта 1 статьи 54 НК РФ может быть применима к неучтенным расходам из-за получения первичных документов в поздних периодах?
По мнению Минфина (письмо от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064), неотражение в целях налогообложения прибыли расходов, возникших в прошлых налоговых периодах, но выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде в результате получения первичных документов, является искажением налоговой базы предыдущего налогового периода, следовательно, на указанные операции распространяются положения статьи 54 НК РФ. То есть данные расходы можно учесть в текущем налоговом периоде их обнаружения при соблюдении вышеупомянутых условий.
Потребуется подтвердить дату получения таких документов в текущем периоде.
Не рекомендуется без причины, «искусственно» переносить расходы на другие периоды, дабы не показывать в декларации убытки.
п. 10 Обзора, утв. Письмом ФНС от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638; Письмо Минфина от 08.08.2022 № 03-03-06/1/76519
Учёт курсовых разниц
К концу 2022 года стало ясно, что временный порядок учета курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, введенный законом № 67-ФЗ, оказался не идеальным. Федеральным законом от 19 декабря 2022 г. № 523-ФЗ пришлось сглаживать несоответствие в учете положительных и отрицательных курсовых разниц по обязательствам, не погашенным на 31 декабря 2022 года.
Федеральный закон от 19.12.2022 № 523-ФЗ предоставляет организациям право не включать в расходы 2022 года суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки требований и обязательств, не погашенных по состоянию на конец 2022 года (новый пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК в ред. Закона № 523-ФЗ). В этом случае указанные расходы будут считаться отложенными до момента погашения задолженности. Если организация примет решение отложить расходы, ей следует:
- внести изменение в учетную политику для целей налогообложения, согласно которому отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 г. в отношении не прекращенного по состоянию на 31.12.2022 валютного требования или обязательства, признается в расходах только на дату его прекращения (исполнения);
- уведомить налоговую инспекцию в произвольной форме о выборе такого варианта учета указанных отрицательных курсовых разниц не позднее подачи налоговой декларации за 2022 год (т.е. до 27.03.2023 включительно). Принятое решение не может быть изменено.
Либо согласно письму ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@ финансовый результат по налогу на прибыль за 2022 г. должен быть скорректирован путем свертки курсовых разниц в отношении каждой не погашенной на конец 2022 года задолженности, в результате которой превышения отрицательных курсовых разниц над положительными учитываются в расходах, а превышения положительных разниц над отрицательными переносятся на будущее.
По итогам года в любом случае следовало сделать пересчет курсовых разниц. Минфин предупредил, что тем организациям, которые не соблюдают временные правила по учету курсовых разниц 2022-2024 гг. грозят штрафы в связи с нарушением правил учета налоговых доходов и расходов. Для организаций штраф до 10 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). + штраф за недоимку по налогу.
Закон № 523-ФЗ от 19.12.2022 г.; письмо ФНС России от 26.12.2022 № СД-4-3/17561@
Исключение долгов по договору займа
Задним числом исключили из доходов прощенные долги по договору займа, заимодавцем по которому на 1 марта 2022 г. были иностранная компания или иностранный гражданин. В 2022 г. доходы можно было не включать как основную сумму долга, так и невыпаченные проценты.
Если после 1 марта иностранный заимодавец уступил право требования долга российской компании или гражданину РФ и уже кто-то из них простил задолженность до 31.12.2022 г., поправки тоже действуют – налогового дохода не будет.
Сумма такого прощенного долга вносится в приложение №1 к декларации по налогу на прибыль за 2022 г. с кодом дохода 616.
В приложении №1 надо указывать не все доходы, не подлежащие налогообложению по ст. 251 НК РФ, а только те, для которых есть код.
Письмо Минфина от 18.10.2022 № 03-03-06/1/100754
Учёт материальной помощи
Затраты организации на материальную помощь мобилизованным гражданам можно учесть во внереализационных расходах.
Такая помощь освобождается от НДФЛ и страховых взносов. Действие законна введено задним числом с 01.01.2022 г.
Условие – помощь должна быть адресной, физическому лицу, требуются соответствующие документы, подтверждающие расходы: заявление (заявление может написать родственник), копия повестки либо контракта. Возможность выплаты должна быть предусмотрена в локальном акте организации.
Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ п. 92 ст. 217 НК РФ ст. 265 НК РФ
Уточнили перечень документов для подтверждения срока командировки:
При отсутствии у работника проездных документов для подтверждения командировки, срок командировки подтверждается документами по найму жилья, а именно договором, кассовым чеком или БСО.
Ранее в абзаце 3 пункта 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, подтверждающие документы на оказание гостиничных услуг были прописаны как “квитанция (талон) либо иные документом, подтверждающие заключение договора на оказание гостиничных услуг.
Постановление Правительства РФ от 01.03.2023 N 329
Новые сроки сдачи Декларации по налогу на прибыль: За I квартал 2023 года декларацию сдают не позднее 25 апреля.
НДС
С 1 января 2023 года изменился порядок возмещения НДС.
Теперь не будет привычной процедуры возврата НДС живыми деньгами.
Суммы, подлежащие возмещению, относятся к единому налоговому платежу (ЕНП). Такие суммы ЕНП сформируют сальдо ЕНС в день принятия налоговым органом решения о возмещении НДС.
Механизм возврата НДС из ст.176 НК РФ убрали. Налогоплательщик может вернуть положительное сально ЕНС, в сумму которого включен возмещаемый НДС, на свой расчетный счет по общим правилам возврата положительного сальдо (ст.79 НК РФ).
Для этого необходимо написать соответствующее заявление. Его форма и формат утверждены приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (п. 1 ст. 79 НК).
пп.1 п.1 ст.11.3 НК РФ
Антикризисные меры
До 2030 года продлен мораторий на плановые проверки в рамках Закона о госконтроле и Закона о защите прав юрлиц и ИП. Исключения:
– предприятия и организации, объекты контроля которых относятся к категориям чрезвычайно высокого и высокого риска;
– опасные производства II класса опасности;
– гидротехнические сооружения II класса;
– проверки по Закону о защите прав юрлиц и ИП без риск-ориентированного подхода.
До 2030 года продлили мораторий на плановые проверки государственных и муниципальных детсадов, начальных и средних школ, если их объекты контроля имеют категорию чрезвычайно высокого и высокого риска. Вместо плановых проверок могут проводить однодневные профилактические визиты.
На период до 2030 года ввели дополнительное контрольное мероприятие – профилактический визит по поручению президента, председателя правительства или его заместителей. От такого визита проверяемое лицо отказаться не может (в отличие от обычного профилактического визита).
Постановление Правительства РФ от 10.03.2023 N 372
Проекты
Министерство иностранных дел и Министерство финансов предложили приостановить действие договоров об избежании двойного налогообложения с «недружественными странами».
В случае поддержки предложения применение пониженных ставок налога у источника (освобождений от уплаты налога) в отношении доходов, подпадающих под действие соглашений, приостановят с момента издания указа.
НДФЛ
Оценивают возможности и последствия, чтобы поднять НДФЛ до 18 процентов для физлиц с доходом свыше 50 млн. руб. в год.
Письмо ФНС от 13.03.2023 № КВ-4-1/2801
ЕНС
Президент поручил ФНС до 15 апреля организовать обратную связь с налогоплательщиками и решить все проблемы в максимально короткие сроки.
Совет Федерации предлагает заморозить механизм единого налогового счета минимум до 1 января 2025 года. Мораторий позволил бы доработать механизм работы ЕНС и помочь решить накопившиеся проблемы.
Единый счет создает много проблем компаниям, но жалуются и главы регионов. Они сообщили о снижении доходов из-за введения ЕНС, при котором налоговики вправе погашать долги по федеральным налогам за счет местных и региональных. К примеру, за счет НДФЛ закрывают недоимки по НДС. Также бюджеты регионов страдают от позднего срока уплаты налога — 28-е число и отсутствия информации о предстоящих поступлениях.
Совет Федерации считает, что НДФЛ нужно исключить из единого налогового счета. Председатель Совета Федераций Валентина Матвиенко заявила, что такое решение уже практически принято.
Из-за того, что НДФЛ теперь входит в ЕНП, страдают и компании, и бюджет. Бухгалтерам сложно привыкнуть к новым запутанным правилам, из-за чего уплату НДФЛ сопровождают систематические ошибки. А что касается бюджета, то, как выяснилось, этот налог трудоемко распределять между бюджетами.
Прочее
Учетная политика 2023 г.
Изменений законодательства, требующих отражения в учетной политике на 2023 г., немного. Главные из них – переход на ЕНП и объединение ПФР и ФСС в единый Фонд пенсионного и социального страхования. В связи с этим в рабочий план счетов нужно добавить новые субсчета: субсчет на счете 68 для единого налогового счета и субсчет к счету 69 для взносов в ФНС по единому тарифу.
Статформа П-6
Начиная с отчета за январь – март 2023 года сдают обновленную форму сведений о финансовых вложениях и обязательствах.
В отчете скорректировали круг респондентов: убрали условие о наличии финансовых вложений или заемных средств.
Приказ Росстата от 29.07.2022 N 536
Суд разрешил инспекциям не принимать декларацию в последний день квартала
ФНС отказали в приеме отчетности, и суд их в этом поддержал.
Определение Верховного суда от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615
Единый налоговый платеж
Налоговая служба указала на правила приведения кода ОКТМО в платежке. В поле “105” указывают “0”. Если отразить код из 8 цифр, деньги все равно учтут на едином налоговом счете.
Единый срок уплаты налогов
С 2023 года вводится единый срок уплаты по всем налогам. Таким сроком будет являться 28-е число соответствующего месяца. Чтобы не просрочить уплату, компания должна следить за тем, чтобы на ее счете к указанному моменту было достаточно денежных средств для уплаты того или иного налога.
При недостаточности средств на ЕНС организации должны перечислить необходимые средства не позднее предельного срока уплаты налога
Новая редакция ст. 287 НК РФ
| Налог | Срок уплаты в 2022 году | Срок уплаты в 2023 году |
| НДС | Равными долями не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом | Равными долями не позднее 28 числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Налог на прибыль | Авансовые платежи по итогам отчетного периода – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. | |
| Ежемесячные авансовые платежи – в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода. | ||
| Налог за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. | ||
| Налог на прибыль с выплаченных доходов иностранным организациям | Не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией | Не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией |
| Налог по УСН | Авансовые платежи по налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. | Авансовые платежи по налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев – не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. |
| Налог по итогам года: | Налог по итогам года: организации – не позднее 28 марта года, следующего за отчетным, | |
| организации – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, | ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным | |
| ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным | ||
| НДФЛ налоговых агентов | Многократно, не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода | Сумма исчисленного и удержанного налога за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца не позднее 28 числа текущего месяца; |
| Сумма исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года | ||
| Страховые взносы | Не позднее 15 числа следующего календарного месяца | Не позднее 28 числа следующего календарного месяца |
| Налог на имущество организаций | За отчетные периоды – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
За отчетные периоды – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Транспортный налог | За отчетные периоды – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
За отчетные периоды – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Земельный налог | За отчетные периоды – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом |
За отчетные периоды – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; За налоговый период – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
