В Казахстане требования к отчетности по трансфертному ценообразованию (ТЦО) продолжают усиливаться. Законодательство уже закрепило полноценную трёхуровневую систему отчетности — местную (Local File), основную (Master File) и межстрановую (Country-by-Country Report). Для компаний это означает одно: подготовка к проверкам должна быть системной, документированной и своевременной.
В этой статье разберём, какие виды отчетности существуют, кто обязан их представлять и что реально проверяют органы государственных доходов.
Три уровня отчетности по трансфертному ценообразованию
Согласно Закону РК «О трансфертном ценообразовании», отчетность состоит из следующих видов:
- Местная;
- Основная;
- Межстрановая.
Формы отчетности и порядок их заполнения утверждаются уполномоченным органом. Также, в случае обнаружения неполноты сведений, ошибок или неточностей, участник сделки или участник международной группы обязан представить скорректированную отчетность. Сроки, установленные законом для первоначальной подачи, на корректировку не распространяются. Непредставление отчетности или представление отчётности с недостоверными сведениями влечёт ответственность в соответствии с законодательством РК.
1. Местная отчетность (Local File)
Представляется участниками международных групп не позднее 12 месяцев после окончания финансового года.
Кому необходимо готовить и подавать Local File: Local File обязаны готовить и предоставлять налоговым органам без запроса налогоплательщики, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
- совершают в отчетном году контролируемые сделки;
- имеют выручку за год, предшествующий отчетному, свыше 5 млн МРП.
Отчетность предоставляется также по сделкам с взаимосвязанными лицами, не являющимися участниками международных групп.
В Местную отчетность включаются сделки, общая сумма доходов (расходов) и/или обязательств по которым в отчетом году составляет не менее 250 000* МРП.
Местная отчетность — это подробная информация о конкретных сделках: условия, функции, риски, экономическая обоснованность цены. Таким образом, если компания совершает контролируемые сделки с взаимосвязанными лицами и размер её выручки за финансовый год, предшествующий отчётному, выше порога, она обязана подать местную отчетность в течение 12 месяцев после завершения года.
2. Основная отчетность (Master File)
Отчетность за отчётный финансовый год, подаётся участником международной группы (МГ) по требованию уполномоченного органа. Основная отчетность представляется в течение 30 календарных дней с момента получения требования, а требование не может быть предъявлено ранее чем через 12 месяцев после завершения финансового года.
Кому необходимо предоставлять данную отчетность?
- материнская компания МГ — резидент РК;
- уполномоченный участник МГ;
- резидент, входящий в МГ, но не являющегося материнской Компанией МГ или уполномоченным участником;
- нерезидент, осуществляющий деятельность в РК через постоянное учреждение, если материнская компания или уполномоченный участник не являются резидентами.
Положения распространяются при одновременном выполнении условий: выручка за предыдущий период по консолидированной отчетности МГ превышает 750 млн евро, в отчётном году участник МГ совершал международные деловые операции, и сделки на территории РК, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями:
- по реализуемым полезным ископаемым, добытым недропользователем, являющимся одной из сторон;
- одна из сторон которых имеет льготы по налогам;
- одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки;
- стороны которых имеют разные ставки корпоративного подоходного налога.
Если компания входит в группу с выручкой за предыдущий год выше порога и совершает контролируемые сделки, она должна быть готова к предоставлению Master File по запросу. Также, стоит учесть, что если у группы уже есть Master File, представленный в другой стране, допускается подать его нотариально заверенную копию (в ряде случаев без нотариата, если отчетность передана иностранным компетентным органам в электронной форме).
3. Межстрановая отчетность (Country-by-Country Report)
Отчетность подаётся участником международной группы, консолидированный оборот которой за предшествующий год превысил 750 млн.евро. Согласно закону о ТЦО, отчетность должна быть представлена не позднее 12 месяцев после окончания финансового года, или не позднее 12 месяцев с получения требования.
Данная отчетность предоставляется:
- материнской компанией МГК — резидентом РК,
- уполномоченным участником МГ – резидентом РК,
- по требованию резидентом — участником МГ или нерезидентом — участником МГ, имеющим постоянное учреждение на территории РК, если иностранная головная компания не предоставляет CbCR или её юрисдикция не обменивается информацией.
В последнем случае обязанность по представлению межстрановой отчетности возникает, если материнская компания международной группы не предоставила CbCR в своей юрисдикции, или юрисдикция материнской компании не осуществляет автоматический обмен информацией с Казахстаном.
Формы контроля со стороны уполномоченных органов
Контроль за соблюдением законодательства в сфере трансфертного ценообразования осуществляется уполномоченными органами путем:
- мониторинга сделок (сделки по Перечню, утвержденному Приказом Министра Финансов РК);
- проведения проверок;
- применения иных процедур, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
Корректировки и ответственность
Если компания обнаружила ошибки или неполные данные в уже поданной отчетности, она обязана подать скорректированную версию.
Сроки подачи повторной отчетности законом не ограничены. Но непредставление или подача недостоверных сведений — это прямое основание для применения ответственности.
Как проходят проверки по ТЦО в Казахстане
Проверки проводятся в случаях, прямо указанных в законе:
Основания для проверки:
- отклонение цены сделки от рыночного уровня;
- информация от государственных органов о фактах применения трансфертных цен;
- проведение налоговой или таможенной проверки, если отсутствуют источники рыночной информации.
Проверки проходят в порядке, установленном Предпринимательским кодексом, а также налоговым и таможенным законодательством.
Уполномоченный орган вправе использовать отчетность по ТЦО в целях налогообложения.
На что компаниям стоит обратить внимание
Поскольку закон о ТЦО внедрил трёхуровневую модель (Local File, Master File, CbCR), бизнесу важно:
✅ Своевременно готовить Local File
Если выручка за предыдущий год компании выше порога и есть контролируемые сделки — необходимо подать местную отчётность в срок до 12 месяцев после окончание года.
✅ Отслеживать выручку всей группы
Если МГ превышает порог — готовьте Master File и CbCR заранее, даже если пока не запрашивали.
✅ Проверять юрисдикцию материнской компании
Если материнская компания — нерезидент, и юрисдикция не обменивается информацией или допускает злоупотребления, обязанность по CbCR может лечь на компании в РК.
✅ Фиксировать обоснование рыночности цен
Поскольку это главный критерий, по которому инициируются проверки.
Подготовка к проверкам по ТЦО — это не реакция на запрос уполномоченного органа, а постоянный процесс. Закон детально определяет, что именно и в какие сроки должна предоставить компания, а также выстраивает систему обмена данными на уровне МГК.
Компании, которые заранее формируют Local File, отслеживают требования к Master File и межстрановой отчетности, значительно снижают риски налоговых претензий и штрафов.
Налогоплательщики, у которых отсутствует обязанность ежегодного предоставления Local File в налоговые органы, готовят эту отчетность в целях обоснования соответствия трансфертных цен рыночному уровню. Согласно закону о ТЦО компании обязаны вести иметь экономическое обоснование цены, а значит, вести такую документацию, В случае проверки документация будет предоставлена налогоплательщиком контролирующим органам с целью защиты своей позиции.
