Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и ОАЭ

С 2026 вступает в силу новое Соглашение об избежании  двойного налогообложения (СИДН) между РФ и ОАЭ.

Расскажем о ключевых новшествах, вносимых СИДН, и их налоговых последствиях с учетом законодательства РФ и ОАЭ.

1. Снижение нагрузки на частный бизнес

Действовавшее до введения нового СИДН Соглашение между РФ и ОАЭ распространялось на государственные инвестиции (крупные компании с участием государства).

Новое СИДН применяется ко всем физическим лицам, компаниям и другим  объединениям лиц, являющимся резидентами одного или обоих государств.

Льготы, установленные в СИДН, не действуют, если основной целью или одной из основных целей сделки, было получение льгот в соответствии с СИДН.

2. Обмен информацией, отмена апостилей

Компетентные органы государств будут обмениваться информацией для администрирования налогов любого рода и вида (не только в рамках СИДН).

Сертификат о резидентстве или любой документ, полученный в рамках ст. 26 СИДН, не требует легализации или апостиля в другом Государстве.

3. Прибыль от предпринимательской деятельности, налогообложение внутригрупповых услуг

Прибыль компании от предпринимательской деятельности облагается налогом только в государстве, резидентом которого она является.

Исключение: осуществление компанией деятельности в другом государстве через постоянное представительство. В этом случае прибыль, относящаяся к постоянному представительству, может облагаться налогом в другом государстве.

Таким образом, в общем случае платежи за товары, работы, услуги, производимые российской компанией контрагенту в ОАЭ, не облагаются налогом на прибыль у источника в РФ. Это относится и к доходам иностранных лиц от оказания внутригрупповых услуг, которые в отсутствие международного соглашения облагались у источника в РФ по ставке 15%.

4. Льготные ставки для налогообложения дивидендов, процентов, роялти

Соглашение устанавливает ставку 10% для налогообложения пассивных доходов, которая ниже ставок, установленными законодательством РФ:

Доход	Ставка по СИДН	Ставка по НК РФ
Дивиденды	10%	15%
Проценты	10%	25%
Роялти	10%	25%

Пониженная ставка дает уменьшение налога при выплате доходов из РФ в ОАЭ. Для применения пониженных ставок в распоряжении российской компании должны находиться подтверждение резидентства получателя дохода, а также подтверждение его права на доход.

Отметим, что льготная ставка налогообложения дивидендов применяется вне зависимости от размера доли, срока владения или суммы инвестиций получателя дохода в компании-плательщике.

Соглашение относит к дивидендам доход от акций, в т.ч. доход от распределения добавочного оплаченного капитала и уменьшения уставного капитала, или от других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также другие доходы, в том числе выплачиваемые в форме процентов, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством государства резидентства компании, распределяющей прибыль.

Дивидендный доход, получаемый резидентом в ОАЭ, может быть освобожден от налогообложения в ОАЭ при соблюдении условий законодательства (Федеральный закон ОАЭ № 47 от 2022 г. «О налогообложении прибыли корпораций») или будет облагаться налогом на прибыль по ставке 9%.

При выплате дивидендного дохода из ОАЭ в РФ налог у источника в ОАЭ не удерживается. В РФ такой доход будет облагаться по ставке 13%, поскольку ОАЭ все еще внесено в список офшорных зон (Приказы Минфина России от 05.06.2023 № 86н, от 28.03.2024 № 35н).

В отношении процентов и роялти установлено ограничения в применении льгот:

если в силу особых отношений между плательщиком и получателем доходов сумма выплаты превышает «рыночную» сумму, то льготы могут быть применены только в части «рыночной» суммы. К оставшейся части дохода льготные ставки СИДН применяться не будут, доходы подлежат налогообложению согласно законодательству каждой страны.

5. Доходы от недвижимого имущества и капитала

Доходы от сдачи имущества в аренду или иного ее использования могут облагаться налогом как в государстве местонахождения недвижимости, так и в государстве местонахождения получателя дохода.

Доходы от продажи недвижимости могут облагаться налогом в государстве местонахождения недвижимости.

Так, доходы лица из ОАЭ от продажи недвижимости, находящейся в РФ, будут облагаться налогом в РФ по ставке 25%.

Аналогично доходы резидента одного государства от продажи акций компаний или долей участия, могут облагаться налогом в другом государстве, если в любое время в течение 365 дней, предшествующих продаже, по крайней мере 50% стоимости таких акций или аналогичных долей участия прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, находящимся в другом государстве.

Исключение: продажа акций или аналогичных долей участия, которые торгуются на признанной фондовой бирже, и резидент владеет в совокупности 5% или менее такого класса акций или аналогичных долей участия.

6. Заработная плата, удаленная работа

Доходы работника-резидента одного государства, работающего по найму в другом государстве, могут облагаться налогом в другом государстве. Но если он находится в государстве по месту работы менее 183 дней в 12-месячном периоде, а доход получает от нанимателя-нерезидента, то налог возникает только в стране резидентства работника.

Протокол к СИДН устанавливает, что удаленная работа — работа по найму в стране, резидентом которой является работодатель, а не в стране, в которой работник находится, выполняя трудовые функции.

Так, доход физического лица, которое работает на территории ОАЭ по трудовому (гражданско-правовому) договору с компанией из России, с учетом СИДН будет облагаться только российским подоходным налогом. Аналогичный подход для налогообложения удаленной работы с недавних пор закреплен в НК РФ.

Отметим, что в ОАЭ нет подоходного налога для физических лиц, что снимает вопросы двойного налогообложения.

7. Международные перевозки, аренда судов

Прибыль компании от эксплуатации морских и воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в стране ее резидентсва.

Это правило применяется и к сдаче в аренду судов на чартерной основе с экипажем, полным оборудованием и бортовыми запасами, а также к сдаче в аренду судов без экипажа, при условии, что такая аренда является вспомогательной деятельностью по отношению к эксплуатации судов в международных перевозках.

Таким образом, доходы компаний, занимающиеся исключительно сдачей судов в аренду (time-charter, bareboat-charter) и не осуществляющие иную эксплуатацию судов в международных перевозках, могут облагаться налогом и в государстве местонахождения стороны, выплачивающей чартерный доход.

8. Избежание двойного налогообложения

Если резидент одного государства получает доход или владеет капиталом, который подлежит налогообложению в другом государстве, сумма такого налога на доход или капитал, вычитается из налога, взимаемого в стране, резидентом которой он является. Сумма вычета не может превышать сумму налога на этот доход или капитал, рассчитанную в соответствии с национальным законодательством.