Расширен состав международных деловых операций и операций, взаимосвязанных с ними (контролируемых сделок)

К международным деловым операциям относятся не только операции по импорту и экспорту товаров, выполнению работ и оказанию услуг между резидентами Казахстана и нерезидентами [1], как было в предыдущей редакции Закона о трансфертном ценообразовании, а любые сделки между резидентами Казахстана и нерезидентами, например, предоставление займов, передача имущественных прав и др.

К операциям, взаимосвязанным с международными деловыми операциями, в соответствии с новой редакцией Закона, относятся сделки на территории Казахстана с предметами международных деловых операций (как предшествующие, так и последующие). Согласно предыдущей редакции Закона – только предшествующие сделки.

Перечень предпосылок для контроля операций, взаимосвязанных с международными деловыми операциями, дополнен следующим фактором: стороны сделки имеют разные ставки корпоративного подоходного налога (КПН).

Таким образом, согласно действующей редакции Закона, сделки на территории РК между резидентами РК с предметами международных деловых операций являются контролируемыми, если у сторон таких сделок разные ставки КПН либо имеются налоговые убытки за предшествующие 2 года или льготы, либо одна из сторон сделки продает добытые ей полезные ископаемые.

Введены новые дополнительные критерии взаимосвязанности сторон

Об особых отношениях взаимосвязанности согласно новой редакции Закона о трансфертном ценообразовании дополнительно свидетельствуют такие факты, демонстрирующие экономическую зависимость сторон:

  • выплата лицу более 50% первоначальной стоимости (себестоимости) произведенных продуктов за пользование нематериальным активом и/или правом интеллектуальной собственности;
  • поставка лицом (и его взаимосвязанной стороной) более 50% общей стоимости сырья, материалов или исходной продукции, используемых для производства готовой продукции;
  • более 50% выручки за отчетный календарный год по международным деловым операциям сформировано за счет продаж лицу (и его взаимосвязанной стороне);
  • лицо предоставило гарантии в отношении задолженности на сумму более 50% собственного капитала или в отношении не менее 10% общей суммы долга;
  • лицу предоставлено право действовать в качестве агента, дистрибьютора или дилера компании при покупке или продаже товаров (работ, услуг) в соответствии с письменным соглашением.

Эти дополнительные критерии не распространяются на участников сделок – нерезидентов, финансовая отчетность которых публикуется (или представлена на биржах стран ОЭСР), подтверждена аудитором, представлена по требованию в уполномоченный орган в течение 60-и дней, и которые являются участниками международной группы, финансовая отчетность которой публикуется (или представлена на биржах стран ОЭСР).

Появилась возможность выбора метода определения рыночной цены

Метод сопоставимой неконтролируемой цены по-прежнему является приоритетным.

Однако, в случае невозможности применения метода сопоставимой неконтролируемой цены может быть использован один из четырех других предусмотренных в Законе о трансфертном ценообразовании методов, являющийся наиболее подходящим.

До внесения изменений Закон предписывал последовательное применение в порядке перечисления методов в Законе: сначала метод сопоставимой неконтролируемой цены, в случае невозможности его применения метод «затраты плюс», в случае невозможности применения метода «затраты плюс» метод цены последующей реализации и т. д.

При этом, внесено дополнение о том, что выбор метода должен быть обоснованным и учитывать:

  • характер сделки, который определяется путем анализа функций, выполняемых участниками сделки, с учетом используемых активов и предполагаемых рисков;
  • доступность достоверной информации, необходимой для применения метода;
  • степень сопоставимости контролируемых и неконтролируемых операций, включая возможности для обеспечения надежности корректировок.

Для целей применения метода «затраты плюс» используется диапазон рентабельности, уточнен перечень источников информации

До внесения изменений Закон предписывал при применении метода «затраты плюс» определять наценку к затратам таким образом, чтобы она обеспечивала «средний диапазон норм рентабельности».

В действующей редакции Закона указано, что наценка должна определяться таким образом, чтобы обеспечить диапазон рентабельности (сложившийся для данной сферы деятельности).

Ранее в качестве источников информации было предписано использовать данные органов государственной статистики РК, органов государственных доходов и другие источники информации.

Согласно действующей редакции Закона, при применении метода «затраты плюс» используется общий перечень источников информации, приведенный в ст. 18 Закона о трансфертном ценообразовании, который включает, помимо официально признанных источников информации (по перечню), биржевых котировок и данных государственных органов, данные организаций о ценах, данные информационных программ, используемых в целях трансфертного ценообразования, информацию, предоставляемую участниками сделок, и иные источники информации.

Уточнен порядок применения метода чистой прибыли (приведен в соответствие в мировой практикой)

Метод чистой прибыли в соответствии с новой редакцией Закона применяется путем сопоставления рентабельности участника сделки с диапазоном рентабельности с использованием показателей операционной рентабельности затрат, продаж или активов.

Раннее метод основывался на определении чистого дохода, который определялся с использованием показателей остаточной стоимости основных средств, объема реализации или затрат.

Установлен новый порядок определения диапазона цен, диапазонов маржи и рентабельности, введены применяемые в мировой практике показатели рентабельности и закреплен в Законе порядок их расчета

Закон дополнен статьями 17-1 «Порядок определения диапазона цен и диапазона рентабельности» (маржи)» и 17-2 «Порядок определения рентабельности».

Ранее, до внесения в Закон изменений, диапазон цен/рентабельности ограничивался минимальным и максимальным значениями найденных в источнике информации рыночных цен/рентабельности.

Теперь диапазон рыночных цен/рентабельности определяется в порядке, схожем с установленным в НК РФ [2]: минимальное значение диапазона это – значение, ниже которого находятся 25% первых найденных в источнике информации значений рыночных цен/рентабельности, расположенных по возрастанию, максимальное – значение, выше которого находятся 25% последних значений рыночных цен/рентабельности.

Например: Получены данные о следующих значениях рыночных цен:

Значение
1 900
2 950
3 1200
4 1400
5 1500
6 1550
7 1800

Тогда диапазон цен: от 950 (значение номер 2, выше 25-го процентиля) – до 1500 (значение номер 5, ниже 75-го процентиля). Медиана – 1400 (значение номер 4).

Для построения диапазона рыночных цен должны использоваться данные о ценах, полученные из одного источника.

Для построения диапазона рентабельности используются финансовые данные за 3 года, предшествующих году, за который выполняется анализ.

Кроме того, в Закон о трансфертном ценообразовании введены понятия «медианное значение», «рентабельность», «рыночная рентабельность», закреплен порядок расчета показателей рентабельности: валовой и операционной рентабельности продаж и затрат, а также операционной рентабельности активов, аналогичный порядку, установленному в Руководстве ОЭСР [3] (вместо показателя «норма рентабельности», который был в предыдущей редакции Закона о трансфертном ценообразовании).

Расширен периметр компаний, предоставляющих местную отчетность

Отчетность по трансфертному ценообразованию состоит из местной, основной и межстрановой отчетности и предоставляется в уполномоченный орган в общем случае участником международной группы.

Согласно внесенным поправкам, обязанность по составлению и предоставлению местной отчетности возникает также у участника сделки, который не является участником международной группы, но совершал сделки, подлежащие контролю, с взаимосвязанными сторонами [4]. При условии, что выручка такого участника сделки за год, предшествующий отчетному, превысила 5 млн. МРП (17 250 млн. тенге).

Основная отчетность предоставляется участником международной группы по требованию уполномоченного органа в течение 30 календарных дней со дня получения требования (ранее – в течение 12-и месяцев с момента получения требования). При этом, основная отчетность может быть истребована не ранее 12-и месяцев с момента завершения соответствующего отчетного финансового года.

Изменения порядка корректировки объектов налогообложения уполномоченным органом

Корректировка объекта налогообложения по сделкам с офшорами, с компаниями, имеющими налоговые убытки за 2 предыдущих года или применяющими льготы, а также при товарообменных операциях и при прекращении взаимных обязательств зачетом производится, исходя из медианного значения диапазона цен (до поправок – исходя из среднего значения диапазона).

Корректировка объекта налогообложения по сделкам с взаимосвязанными сторонами производится по результатам налоговой проверки, исходя из медианного значения диапазона цен (ранее особенности корректировки объекта налогообложения по сделкам с взаимосвязанными сторонами в Законе не оговаривались).

Самостоятельная корректировка объекта налогообложения налогоплательщиком производится с применением диапазона цен и/или диапазона рентабельности (маржи).

При корректировке объектов налогообложения по сделкам с офшорами с применением методов, основанных на сравнительном анализе рентабельности, не учитывается рентабельность участника сделки – офшора.

Документ: Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам трансфертного ценообразования» от 25.03.2024 № 68-VIII ЗРК.

Изменения действуют с 27.05.2024.


[1] Незарегистрированными на территории РК.

[2] При количестве полученных из источников информации значений рыночных цен/рыночной рентабельности более 3-х.

Если доступна информация только об одном значении рыночной цены/рыночной рентабельности, диапазон принимается равным этому значению.

Если доступна информация только о трех и менее значениях рыночной цены/рыночной рентабельности, минимальным и максимальным значением диапазона, как и ранее, до внесения изменений, принимаются минимальное и максимальное значение найденных в источниках информации рыночных цен/рыночной рентабельности.

[3] Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных предприятий и налоговых администраций (OECD Transfer pricing guidelines for multinational enterprises and tax administrations).

[4] За исключением лиц, которые признаются взаимосвязанными в соответствии с п. 16-20 ст. 11 Закона о трансфертном ценообразовании (по вышеперечисленным признакам экономической зависимости).