О статусе участника контролируемой иностранной организации, методах признания, уведомлениях и расчёте прибыли КИК и её учёта в доходах налоговых резидентов РФ.

Основные определения

Признание иностранной компании КИК

С точки зрения НК РФ (ст. 25.13) иностранная организация признаётся контролируемой иностранной компанией (КИК) при одновременном соблюдении двух условий:

  1. Организация не является налоговым резидентом РФ;
  2. Контролирующим лицом этой организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами России.

Признание налогового резидента РФ контролирующим лицом КИК

Для получения статуса контролирующего лица иностранной организации достаточно соблюдение одного из условий:

  • Физическое или юридическое лицо имеет долю участия более 25%;
  • Физическое или юридическое лицо имеет долю участия более 10% и доля участия налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%.

Участие не приводит к признанию КИК, если:

  • Налоговый резидент РФ участвует в иностранной компании через прямое или косвенное участие в российских публичных компаниях;
  • Налоговый резидент РФ имеет долю в иностранной компании через прямое или косвенное участие в иностранных организациях, акции которых обращаются на биржах в странах ОЭСР (обменивающихся налоговой информацией с РФ), и при соблюдении двух условий:
    • Доля прямого и (или) косвенного участия контролирующего лица не превышает 50%;
    • Доля свободно обращающихся акций превышает 25% уставного капитала.

Освобождение прибыли КИК от налогообложения

Прибыль КИК освобождена от налогообложения в одном из двух случаев:

  • Эффективная ставка налога на прибыль КИК составляет не менее 75% от средневзвешенной ставки в РФ при условиях, что между страной регистрации КИК и РФ:
    • Соглашение об избежании двойного налогообложения;
    • Соглашение об обмене налоговой информацией;
  • КИК является активной иностранной компанией.

Для реализации права на освобождение по указанным основаниям налоговый резидент РФ, являющийся контролирующим лицом, обязано представить в ФНС переведённые на русский язык документы, подтверждающие соблюдение условий для освобождения вместе с уведомлением о КИК.

Определение эффективной ставки налога на прибыль КИК. Эффективная ставка налога определяется по следующей формуле с возможной корректировкой по налоговым периодам:

Определение средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций. Средневзвешенная налоговая ставка определяется по формуле:

Определение средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций

КИК-участник консолидированной группы налогоплательщиков

Для КИК, являющихся участниками иностранных консолидированных групп налогоплательщиков показатель Н (Налог исчисленный с дохода+Налог удержанный у источника) может определяться в зависимости от принятой на 10 лет учётной политики компании одним из трёх способов (п. 2 ст. 25.13-1. НК РФ):

  • Пропорционально доле выручки в группе;
  • Пропорционально доле прибыли в группе;
  • Пропорционально доле чистых активов в группе.

О статусе активной иностранной компании

Иностранная компания признается активной, если доля пассивных доходов не более 20% по данным финансовой отчётности КИК, исключая курсовые разницы, переоценку и резервы из общих доходов. Пассивными считаются следующие виды доходов:

  • Дивиденды и распределённая прибыль (в т.ч. при ликвидации);
  • Проценты;
  • Роялти;
  • Доходы от реализации акций (долей), инвестиционных паёв (ПИФов) и операциям с производными финансовыми инструментами;
  • Доходы от продажи недвижимости;
  • Доходы от аренды имущества;
  • Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также НИОКР;
  • Доходы от услуг по предоставлению персонала;
  • Иные аналогичные доходы.

Уведомление об участии в иностранных организациях и КИК

Налоговые резиденты РФ обязаны уведомлять ФНС о своём участии в иностранных организациях:

  1. Не позднее трёх месяцев с даты возникновения (изменения) доли участия;
  2. Ежегодно
    • 20 марта – срок подачи уведомления о КИК для физических лиц (для налоговых периодов до 2020 года) и для организаций;
    • 30 апреля – срок подачи уведомления о КИК для физических лиц (для налоговых периодов с 2020 года);
    • 28 марта – срок представления налоговой декларации по налогу на прибыль с включением прибыли по КИК.

Как прибыль КИК включается в доходы контролирующего лица

Если доля прибыли КИК, определённая пропорционально доле участия в КИК, за исключением дивидендов, выплаченных КИК, а также дивидендов, роялти и процентов, выплаченных российскими организациями, входящими в структуру КИК, превышает 10 млн. рублей, то эта прибыль будет включена во внереализационные доходы контролирующего лица КИК для целей налогообложения.

Расчёт доходов контролирующего лица от прибыли КИК

Порядок включения прибыли кик в доходы контролирующего лица

Варианты учёта прибыли КИК

Порядок учета прибыли кик

Страны, в которых необходим аудит КИК для определения прибыли по финансовой отчетности

Страна Наличие соглашения об избежании двойного налогообложения Отсутствует обмен налоговой информацией
Ангилья +
Андорра +
Белиз
Британские Виргинские Острова
Виргинские острова, США +
Гайана +
Гибралтар +
Грузия
Монако
Панама
Эстония

Определение прибыли по финансовой отчетности

Определение налогооблагаемой прибыли по финансовой отчетности

Письмо ФНС от 02.02.2021 № СД-4-3/1124@ о пересчёте прибыли по среднему курсу.

Мы оказываем услуги для контролируемых иностранных компаний. Свяжитесь с нами для получения консультации.